Hva er kommersiell substans?
Kommersiell substans eksisterer i de forretningstransaksjonene der resultatet av slike transaksjoner forventes å medføre en viss endring i kontantstrømmene til virksomheten i fremtiden, og blir bare tatt i betraktning når det er en merkbar endring i risikoen for kontantstrøm, tidspunktet for kontantstrømmen og betalt beløp på grunn av slike transaksjoner.
Hvordan bestemme kommersielt stoff?
Det kan bestemmes når det er en endring i noe av følgende uten skatteeffekt:
# 1 - Endring i risiko
La oss si at en virksomhet inngikk en forretningstransaksjon med andre organisasjoner der den gir biler i en eiendel, og i bytte kjøpte den e-kjøretøy (eiendel). Med e-kjøretøyene ble risikoen for ulykker redusert fordi mange arbeidstakere før brukte biler for levering av varer, og ulykkesgraden var 5%, men med en reduksjon på 2%. Derfor er det en endring i risiko, så eiendelen sies å ha kommersiell substans.
# 2 - Endring i timing av kontantstrøm
I det samme eksemplet, hvis ti biler byttes mot 15 e-kjøretøy, og på grunn av utveksling av e-kjøretøy, kan leveransen bli raskere, og inntektene kommer til å øke. Differensialmengden av FMV av e-biler minus FMV av biler vil bli avgjort etter to år. Så her øker tilstrømningen av kontanter på grunn av en økning i inntektene, og det er en endring i tidspunktet for kontantstrøm, det vil si at eiendelen sies å ha kommersiell substans.
# 3 - Endring i mottatt beløp
I eksemplet ovenfor med motorkjøretøyer og e-kjøretøy er det en endring i mottatt beløp på grunn av en økning i inntektene.
Ettersom byttetransaksjonen oppfyller alle vilkårene for kommersiell substans, eksisterer dette stoffet, og eiendelen skal innregnes til virkelig verdi.
Eksempel på kommersiell substans
Selskapet gir større gamle maskiner til mindre avanserte maskiner. Kostnaden for kjøp av gamle maskiner var $ 1.000.000, og den akkumulerte avskrivningen var $ 750.000. Og den virkelige verdien av gamle maskiner var $ 400 000 (som anses å være verdien av mindre avanserte maskiner). Avgjøre om det kommersielle stoffet eksisterer, og hvis ja, registrere transaksjonen?
Løsning:
For at et kommersielt stoff skal eksistere, må det være tre punkter som skal verifiseres, dvs. om det er en endring i verdien av kontantstrømmen eller endring i tidspunktet for kontantstrømmen eller endring i risiko på grunn av transaksjonen. Hvis noen av betingelsene ovenfor er oppfylt, sies det at transaksjonen har dette stoffet.
I eksemplet ovenfor er den bokførte verdien av eiendelen $ 250.000 ($ 1.000.000 - $ 750.000), og virkelig verdi av den ombytte eiendelen er $ 400.000. Ettersom det er en endring i verdien, eksisterer dette stoffet i transaksjonen.
Kommersiell substans av kontrakt
- En kontrakt sies å ha det kommersielle stoffet hvis det på grunn av den kontrakten er en endring i tidspunktet for kontantstrøm, det er en økning i kontantstrømmen, det er en endring i risikoen, eller flere fordeler oppstår på grunn av kontrakten.
- For eksempel inngikk A Ltd en kontrakt med ABX og Co. som er en stor leverandør av råvarer som kreves av A Ltd. for produksjon av varer for å levere materialer til A ltd. Til en kostnad som er lavere enn kostnaden som A Ltd. kjøpte fra andre leverandører, og på grunn av dette reduseres produksjonskostnadene som et resultat. Fordelene vil også bli overført til kundene ved å redusere salgsprisen, noe som resulterer i økning i inntektene. I hele dette scenariet, siden det er en endring i kontantstrømmen, sies det å ha eksistert i kontrakten.
Kommersiell vs. ikke-kommersiell substans
- Hvis det foreligger monetære gevinster på grunn av valutatransaksjoner, sies det at transaksjonen har det kommersielle stoffet, og hvis det ikke er noen endring i monetære gevinster, har ikke transaksjonen det kommersielle stoffet. For kommersielt stoff må det være en endring i risiko, verdi eller tidspunkt for kontantstrømmer.
- Utvekslingstransaksjon er viktig for å måle det kommersielle stoffet. Alle monetære transaksjoner er ikke-kommersielle stofftransaksjoner.
- Hvis det foreligger kommersielt stoff i transaksjonen, skal transaksjonen registreres til virkelig verdi av eiendelen, og hvis det kommersielle stoffet ikke eksisterer, blir transaksjonen bokført til eiendelen.
Konklusjon
Kommersiell transaksjon eksisterer bare i de transaksjonene der resultatet av en slik transaksjon forventes å føre til endringene i kontantstrømmene i den fremtidige tidsperioden. Kontantstrømendringene vurderes når transaksjonen medfører vesentlig endring i tre faktorer som er; endring i risikoen for å få kontantstrøm, endring i tidspunktet for å motta kontanter, og endring i beløpet betalt på grunn av en slik transaksjon.
